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《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第六章 非流動(dòng)負(fù)債

第一節(jié) 長期借款

知識(shí)點(diǎn)一、長期借款的取得

非流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容：長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款和預(yù)計(jì)負(fù)債等。

知識(shí)點(diǎn)二、長期借款的借款費(fèi)用

(一)借款費(fèi)用內(nèi)容

借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

(二)借款費(fèi)用確認(rèn)的原則

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。

(三)借款利息資本化金額的確定

1、專門借款利息資本化金額的確定

為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息，減去尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

2、一般借款利息資本化金額的確定

資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率

(四)輔助費(fèi)用與外幣借款匯兌差額的資本化金額確定

1、專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，予以資本化;

2、專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益;

3、一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;

4、在資本化期間發(fā)生的外幣借款匯兌差額，予以資本化。

(五)借款費(fèi)用暫停與停止資本化

資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)停止資本化，之后發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(六)借款費(fèi)用的帳務(wù)處理

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的資本化的利息費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程/制造費(fèi)用

研發(fā)支出/財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

長期借款——利息調(diào)整

知識(shí)點(diǎn)三、長期借款的償還

1、歸還本金時(shí)，借：長期借款——本金

貸：銀行存款

2、存在利息調(diào)整余額，借：在建工程

制造費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長期借款——利息調(diào)整

第二節(jié) 應(yīng)付債券

知識(shí)點(diǎn)一、應(yīng)付債券的發(fā)行

企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。

知識(shí)點(diǎn)二、應(yīng)付債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)

(一)到期一次還本付息債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按期初攤余成本(應(yīng)付債券的賬面價(jià)值，包括債券面值和利息調(diào)整)和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用

(二)到期一次還本分期付息債券利息調(diào)整和實(shí)際利息費(fèi)用的確認(rèn)

借：在建工程

制造費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：應(yīng)付利息

借或貸應(yīng)付債券——利息調(diào)整

知識(shí)點(diǎn)三、應(yīng)付債券的還本付息

借：應(yīng)付債券——面值

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息/應(yīng)付利息

貸：銀行存款

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