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《審計專業(yè)相關(guān)知識》第三部分 企業(yè)財務(wù)會計

第七章 所有者權(quán)益

第一節(jié) 投入資本

知識點一、企業(yè)組織形式對投入資本核算的影響

1、國有獨資有限公司——資金投入記入“實收資本”科目，追加投資不產(chǎn)生資本溢價

2、50個股東以下的有限責(zé)任公司——資金投入記入“實收資本”科目，追加投資金額超出其在注冊資本中所占比例的部分不作為實收資本，而作為資本溢價，記入“資本公積—資本溢價”科目。

3、股份有限公司——設(shè)立“股本”科目核算，溢價發(fā)行股票，溢價部分記入“資本公積—股本溢價”科目。

知識點二、實收資本的核算——非股份制企業(yè)

1、收到投資者投入的貨幣資金時，會計分錄：

借：庫存現(xiàn)金

銀行存款

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

2、收到投資者投入的按評估值作價的原材料時，會計分錄：

借：原材料等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

3、收到投資者投入的固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)時，會計分錄：

借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

知識點三、股本的核算——股份制企業(yè)

股份公司發(fā)起人用實物、無形資產(chǎn)作價出資，其核算比照非股份企業(yè)，以“股本”代替“實收資本”科目。

1、發(fā)行股票的賬務(wù)處理

借：銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

2、發(fā)放股票股利的賬務(wù)處理

借：利潤分配

貸：股本

資本公積——股本溢價

3、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本的財務(wù)處理

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券

資本公積——其他資本公積

貸：股本

庫存現(xiàn)金/銀行存款等

資本公積——股本溢價

4、股份有限公司減少股本的賬務(wù)處理

注銷股份時的賬務(wù)處理，借：股本

資本公積——股本溢價

盈余公積

未分配利潤

貸：庫存股

第二節(jié) 資本公積

知識點一、資本溢價/股本溢價

設(shè)置“資本公積”科目核算，并分別按“資本(或股本)溢價”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

資本溢價是指投資者投入的資本高于其在注冊資本中所占份額的部分;

股本溢價是股份公司發(fā)行股票實際收到的價款大于股票面值的差額。

同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，

借：長期股權(quán)投資/應(yīng)收股利/盈余公積/

利潤分配——未分配利潤

貸：資產(chǎn)或負(fù)債科目

按對價賬面價值與應(yīng)享有的份額差額，貸或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”

知識點二、其他資本公積

資本溢價/股本溢價以外的資本公積項目

1、長期股權(quán)投資

采用權(quán)益法核算，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的增加額，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，會計分錄：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

(如為減少額，則作相反的財務(wù)處理)

2、可供出售金融資產(chǎn)

(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值的差額時，會計分錄：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值的差額時，會計分錄：

借：資本公積——其他資本公積

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

(3)處置該項可供出售金融資產(chǎn)時，會計分錄：借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目

可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計入資本公積——其他資本公積;發(fā)行股票實際收到的價款大于股票面值的差額計入資本公積——股本溢價

第三節(jié) 其他綜合收益

其他綜合收益是指根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失：

1.以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目

2.以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目

核算：設(shè)置“其他綜合收益”科目

第四節(jié) 留存收益

知識點一、盈余公積

企業(yè)從凈利潤中留存的積累資金，包括盈余公積和未分配利潤。

(一)盈余公積組成與科目設(shè)置

1、法定盈余公積——按法定比例提取，用于企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)、彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本

2、任意盈余公積——計提比例由企業(yè)自定，用途與法定盈余公積相同

(二)盈余公積的賬務(wù)處理

1、提取時，會計分錄：

借：利潤分配——提取法定盈余公積、任意盈余積

貸：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

2、用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，會計分錄：

借：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，會計分錄：

借：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

貸：實收資本/股本

4、股份制企業(yè)盈余公積派送新股時，會計分錄：

借：盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積

貸：股本

資本公積——股本溢價

知識點二、未分配利潤

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