本文主要介紹2012年審計師考試第三部分企業(yè)財務會計第九章財務報告第五節(jié)資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容，希望本篇文章能幫助您系統(tǒng)的復習審計師考試，全面的了解2012年審計師考試的重點！

一、定義

資產(chǎn)負債表日后事項指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日(董事會或類似機構批準財務報告報出的日期)之間發(fā)生的有利或不利事項。分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項。

報告年度：上年度

本年：報告年度下一年。

▲區(qū)分：調(diào)整事項起點在報告年度，非調(diào)整事項起點在本年。

二、資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

(一)調(diào)整事項的內(nèi)容

1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。發(fā)生資產(chǎn)負債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應作為調(diào)整事項。

4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

(二)賬務處理

1.根據(jù)新情況，把不合適的沖掉，做現(xiàn)在的。涉及資產(chǎn)負債表項目,直接調(diào)整;涉及利潤表項目,通過“以前年度損益調(diào)整”;涉及利潤分配的，直接在“利潤分配——未分配利潤”項目核算

2.調(diào)稅;

【注意】匯算清繳日，匯算清繳日前才可能調(diào)整應交稅費。

【注意】具體看該事項是否影響遞延所得稅。

3.將“以前年度損益調(diào)整”項目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”項目;

4.調(diào)整盈余公積。

【教材例9-1】甲公司于20×8年12月15日售給乙企業(yè)一批產(chǎn)品，不含稅售價為5萬元，銷售成本為4萬元，增值稅率為17%，已收款。20×8年12 月23日乙企業(yè)通知甲公司該批產(chǎn)品質(zhì)量與合同的要求不符，甲公司希望協(xié)商解決。由于協(xié)商未成，甲公司于本年2月10日收到乙企業(yè)退回的產(chǎn)品和有關票證，尚未退款。20×8年度的所得稅(稅率為25%)匯算清繳于20×9年3 月20日完成。董事會批準于20×9年4月10日報出財務會計報告。

甲公司對上述調(diào)整事項作如下賬務處理：

『正確答案』(1)調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整 50 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

貸：預收賬款 　58 500

(2)調(diào)整銷售成本

借：庫存商品 　40 000

貸：以前年度損益調(diào)整 40 000

(3)調(diào)整應交所得稅和所得稅費用

由于銷售退回的調(diào)整事項發(fā)生在20×8年度所得稅匯算清繳之前，按稅法規(guī)定，應調(diào)整20×8年度應交所得稅。

應調(diào)整所得稅額=(50 000-40 000)*25%=2 500

借：應交稅費——應交所得稅 2 500

貸：以前年度損益調(diào)整 2 500

應該指出的是，如果銷售退回的調(diào)整事項發(fā)生在20×8年度的所得稅匯算清繳之后，則按稅法規(guī)定，應作為20×9年度的納稅調(diào)整，不能調(diào)整20×8年度應交所得稅。這種情況下，應通過“遞延所得稅資產(chǎn)(負債)”科目調(diào)整20×8年度所得稅費用，即按所得稅調(diào)整金額，借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“以前年度損益調(diào)整”，待確認20×9年度的所得稅費用和應交所得稅時，再轉(zhuǎn)回該項遞延所得稅資產(chǎn)。

(4)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”

借：利潤分配——未分配利潤 7 500

貸：以前年度損益調(diào)整(50 000-40 000-2 500) 7 500

(5)調(diào)整利潤分配有關數(shù)字

由于凈利潤減少，還要調(diào)整提取的法定盈余公積。

借：盈余公積——法定盈余公積(7 500×10%) 750

貸：利潤分配——未分配利潤 750

三、資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

【注意】起點在本年，注意都有重大。

資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露。

【例題1·單選題】(2009年)下列各項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是(　)。

A.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了以前年度財務報表舞弊或差錯

B.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損

C.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司

D.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾

『正確答案』A

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