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第十章　合并財務報表

第二節(jié)　內(nèi)部投資業(yè)務的抵銷處理

一、同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務的抵銷處理

(一)對全資子公司投資的抵銷處理

1.母公司長期股權(quán)投資與合并時子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤一年末(子公司)

貸：長期股權(quán)投資(母公司)

注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。

2.母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理(了解)

(1)投資當期子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

(2)以后期間子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

(二)對非全資子公司投資的處理(了解)

1.母公司長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益與合并時子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

借：股本

資本公積

盈余公積

未分配利潤一年末(子公司)

貸：長期股權(quán)投資(母公司)

少數(shù)股東權(quán)盜(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

【例題3】假設12月31日母公司(甲公司)對其子公司(乙公司)，長期股權(quán)投資的數(shù)額為28000元，擁有該子公司80%的股份。該子公司所有者權(quán)益總額為35000元，其中實收資本為20000元，資本公積為8000元，盈余公積為1000元，未分配利潤為6000元。則在末編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：

『正確答案』

借：實收資本 20000

資本公積 8000

盈余公積 1000

未分配利潤 6000

貸：長期股權(quán)投資 28000

少數(shù)股東權(quán)益(35000×20%) 7000

2.合并后少數(shù)股東享有子公司所有者權(quán)益變動份額的抵銷處理(了解)

(1)合并后少數(shù)股東享有子公司資本公積變動份額的抵銷處理

(2)合并后少數(shù)股東享有子公司盈余公積變動份額的抵銷處理

(3)合并后子公司未分配利潤變動的抵銷處理

3.母公司收到子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

(1)投資當期子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

(2)以后期間子公司分派現(xiàn)金股利的抵銷處理

二、非同一控制下內(nèi)部投資業(yè)務的抵銷處理(了解)

(一)子公司個別財務報告的調(diào)整

(二)母公司合并財務報表的編制

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