2012年審計(jì)師考試于10月14日舉行，為幫助考生備考2012年審計(jì)師考試，中大整理了2012年審計(jì)師考試審計(jì)理論與實(shí)務(wù)《企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)》輔導(dǎo)講義，幫助考生備考。

第二章 采購與付款循環(huán)審計(jì)

第三節(jié) 應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)

應(yīng)付款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等，應(yīng)付款項(xiàng)審計(jì)主要是為了查明債務(wù)入賬的完整性，審查有無隱匿負(fù)債或利用應(yīng)付賬款隱匿利潤的情況

一、運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付款項(xiàng)期末余額

揭示應(yīng)付款項(xiàng)期末余額的變動是否合理，經(jīng)過比較發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項(xiàng)期末余額變動不合理，應(yīng)在其他環(huán)節(jié)加強(qiáng)審核，具體措施：

1、將本期主要應(yīng)付款項(xiàng)賬戶與上年比較，分析其波動原因

2、將本期外購貨物或勞務(wù)成本費(fèi)用賬戶金額與上年比較，判斷應(yīng)付款項(xiàng)增減變動合理性

3、將應(yīng)付款項(xiàng)占采購金額比率與應(yīng)付款項(xiàng)占當(dāng)年流動負(fù)債比率進(jìn)行對比，評價(jià)應(yīng)付款項(xiàng)整體合理性

4、檢查長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，分析原因，判斷被審計(jì)單位償債能力，注意是否利用應(yīng)付款項(xiàng)隱匿收入

二、抽查應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬

抽查樣本量取決于應(yīng)付款項(xiàng)的重要性、未清償賬戶數(shù)量、以前年度審計(jì)結(jié)果、內(nèi)部控制健全性、有效性。

出現(xiàn)下列情形之一，應(yīng)審查總體所有項(xiàng)目：

1、應(yīng)付賬款賬戶數(shù)較少

2、抽樣結(jié)果表明誤差很大，無法接受總體

3、應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)帳余額加總與總賬余額不符，或發(fā)現(xiàn)有其他重大錯誤

三、向債權(quán)人函證應(yīng)付款項(xiàng)數(shù)額

1、內(nèi)部控制健全，賣方對賬單齊備，一般可不必函證。

2、內(nèi)部控制有缺陷，無賣方對賬單可供審核，應(yīng)進(jìn)行函證。

函證重點(diǎn)：對應(yīng)付賬款金額較大、欠賬時(shí)間較長．核對時(shí)發(fā)現(xiàn)賬證不符、余額為零、往來頻繁、變動很大的賬戶以及其他有代表性的賬戶。

【例題6】（2005中、2007初）審計(jì)人員在審計(jì)某企業(yè)應(yīng)付賬款時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)付某公司貨款400萬元，賬齡2年以上但通過查閱憑證，詢問被審計(jì)單位有關(guān)人員，未能取得證據(jù)證實(shí)其存在性。審計(jì)人員下一步應(yīng)當(dāng)：（ ）。

A.做出賬實(shí)不符結(jié)論

B.向債權(quán)人進(jìn)行詢證

C.核對會計(jì)報(bào)表

D.直接調(diào)整賬項(xiàng)

【答案】B

四、調(diào)節(jié)應(yīng)付款項(xiàng)

要求：被審計(jì)單位應(yīng)每月從各供應(yīng)商取得對賬單，與應(yīng)付賬款各明細(xì)賬調(diào)節(jié)。

1、如果企業(yè)已按要求予以調(diào)節(jié)，審計(jì)人員只要復(fù)核各月各對賬單，確定調(diào)節(jié)是否準(zhǔn)確即可。

2、如果企業(yè)未進(jìn)行調(diào)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)執(zhí)行這一程序，親自進(jìn)行調(diào)節(jié)。

調(diào)節(jié)供應(yīng)商對賬單時(shí)，常見的差異是供應(yīng)商已經(jīng)入賬并發(fā)出的貨物企業(yè)沒有收到，也沒有入賬。審計(jì)人員應(yīng)將這些在途貨物單獨(dú)列表反映，不得同那些已驗(yàn)收入庫而為了低估負(fù)債未作記錄的貨物相混淆。

五、查找未列報(bào)或未入帳的應(yīng)付款項(xiàng)

為防止企業(yè)低估負(fù)債，需要審查的憑證：決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對賬單、購貨發(fā)票，決算之前發(fā)出的驗(yàn)收單

【例題7】（2004中）為發(fā)現(xiàn)未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付賬款，除了審查決算日后貨幣資金支出憑證、應(yīng)付賬款賬單、賣方對賬單之外，還需檢查的憑證是：（ ）。

A.決算日之前的領(lǐng)料單

B.決算日之前的驗(yàn)收單

C.決算日之前的訂購單

D.決算日之前的請購單

【答案】B

【例題8】（2005初）審計(jì)人員審查決算日以后若干天的購貨發(fā)票，關(guān)注其日期，并審查相應(yīng)的收貨記錄，查明入賬時(shí)間是否正確，其目的是證實(shí)：（ ）。

A.應(yīng)付賬款的存在性

B.有無未列報(bào)或未入賬的應(yīng)付賬款

C.應(yīng)付賬款分類的準(zhǔn)確性

D.應(yīng)付賬款的合法性

E.應(yīng)付賬款總體的合理性

【答案】B

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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