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分析詢證函及應(yīng)收賬款余額

審計(jì)人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、收回日期、認(rèn)可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計(jì)工作底稿。

分析不同函證結(jié)果并做相應(yīng)處理：(三種情況)

(1)函證回函認(rèn)可函證金額，說(shuō)明原賬面記錄的應(yīng)收賬款期末余額是真實(shí)、正確的。將函證回函編入工作底稿，作為審計(jì)證據(jù)。

(2)函證回函認(rèn)可的金額與函證金額有差異的。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此進(jìn)行分析，并查明產(chǎn)生差異的原因。產(chǎn)生差異的原因可能有三種情況：

①購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同。其表現(xiàn)形式：一是詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款;二是詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物;三是債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審?jì)單位尚未收到;四是債務(wù)人對(duì)收到貨物的數(shù)量、質(zhì)量或價(jià)格等有異議而全部或部分拒付貨款。

②一方或雙方記賬錯(cuò)誤。審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)相關(guān)貨運(yùn)單據(jù)、銷售發(fā)票和其他單據(jù)，查實(shí)被審計(jì)單位的賬面記錄是否正確。

③存在弄虛作假或舞弊行為。被審計(jì)單位通過(guò)虛增應(yīng)收賬款從而達(dá)到虛增營(yíng)業(yè)收入和虛增利潤(rùn)的目的，或低估應(yīng)收賬款以達(dá)到低估營(yíng)業(yè)收入、低估利潤(rùn)和少交稅金的目的，審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)銷貨合同、發(fā)票和發(fā)貨單位等并加以證實(shí)。

(3)肯定式詢證函若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出第二次詢證函。

二次發(fā)出后仍一直不回復(fù)，要做具體分析與調(diào)查，可能有幾種情況：

①賬款已還，不愿再回復(fù)。審計(jì)人員要核查決算日后一至兩個(gè)月的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，注意賬款是否收回，收回的金額與期末應(yīng)收賬款賬面余額是否一致，揭露收回貨款不入賬，從中貪污或故意高估、低估決算日應(yīng)收賬款的行為。

②壞賬損失發(fā)生，即顧客發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難或已破產(chǎn)清算。確定應(yīng)收賬款還可收回金額，如確屬壞賬，建議企業(yè)按正常審批手續(xù)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減壞賬準(zhǔn)備，調(diào)整有關(guān)賬戶。

③根本不存在該顧客，即企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款，憑空記入。此種舞弊的目的一般是為了虛增營(yíng)業(yè)收入，虛增利潤(rùn)。審計(jì)人員要予以揭露，并調(diào)整賬戶。

④詢證函郵寄丟失。限于審計(jì)時(shí)間，審計(jì)人員可以不再補(bǔ)寄詢證函，而是查閱年終有關(guān)銷貨合同、銷貨發(fā)票、發(fā)貨單和訂單等，驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。

如果經(jīng)過(guò)多次發(fā)函后，仍沒(méi)有回復(fù)，審計(jì)人員可考慮實(shí)施替代審計(jì)程序來(lái)驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性與正確性。如審查相關(guān)合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書(shū)信往來(lái)，證實(shí)應(yīng)收賬款真實(shí)性。

【例題·單選題】(2010年)對(duì)某應(yīng)收賬款賬戶進(jìn)行函證，肯定式詢證函多次發(fā)出后均未收到回復(fù)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該：

A.審查相關(guān)合同、訂單、銷貨發(fā)票等文件

B.認(rèn)定該賬戶對(duì)應(yīng)的客戶不存在

C.放棄對(duì)該賬戶余額的審查

D.認(rèn)定該賬戶余額全額為壞賬

『正確答案』A

【例題·多選題】(2010年)審計(jì)人員通過(guò)直接向應(yīng)收賬款債務(wù)人進(jìn)行肯定式函證，可以證實(shí)的內(nèi)容有：

A.應(yīng)收賬款債務(wù)人是否存在

B.應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制是否健全

C.應(yīng)收賬款余額是否正確

D.應(yīng)收賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露是否恰當(dāng)

E.應(yīng)收賬款收賬政策是否合理

『正確答案』AC

【例題·多選題】(2009年)下列對(duì)函證結(jié)果的處理方法中，正確的有：

A.對(duì)由于寄送地址不詳導(dǎo)致函證退回的應(yīng)收賬款，全額確認(rèn)為壞賬

B.對(duì)函證回函認(rèn)可的金額予以確認(rèn)

C.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，則放棄函證

D.函證回函認(rèn)可的金額與賬面金額有差異的，應(yīng)查明產(chǎn)生差異的原因

E.肯定式函證若未能在規(guī)定時(shí)期內(nèi)答復(fù)，應(yīng)進(jìn)行第二次函證

『正確答案』BDE

【例題·案例分析題】(2009年)資料4.審計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，根據(jù)回函內(nèi)容，編制了應(yīng)收賬款函證匯總分析表。

問(wèn)題：“資料4”中，審計(jì)人員編制的應(yīng)收賬款函證匯總分析表按來(lái)源進(jìn)行分類應(yīng)該屬于：

A.實(shí)物證據(jù)

B.口頭證據(jù)

C.親歷證據(jù)

D.環(huán)境證據(jù)

『正確答案』C

【例題·多選題】(2008年)應(yīng)收賬款函證回函確認(rèn)的金額與函證的金額有差異，可能存在的原因有：

A.購(gòu)銷雙方登記入賬的時(shí)間不同

B.一方或雙方記賬錯(cuò)誤

C.被審計(jì)單位弄虛作假

D.函證方式不恰當(dāng)

E.購(gòu)銷雙方存在爭(zhēng)議

『正確答案』ABCE

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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