參考答案及解析：

一、單項選擇題

1.

【正確答案】：D

2.

【正確答案】：B

【答案解析】：當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平(并相應采取更強調(diào)審計程序不可預見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應對措施)時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

3.

【正確答案】：B

【答案解析】：總體應對方案包括綜合性方案和實質(zhì)性方案兩種。選項B選擇綜合性方案是最恰當?shù)模溆嗳椧簇攧請蟊韺哟蔚闹卮箦e報風險屬于高水平，要么不適宜實施控制測試，因此選擇實質(zhì)性方案較為恰當

4.

【正確答案】：D

【答案解析】：審計準則要求注冊會計師不應將監(jiān)盤地點預先告知客戶，以免被審計單位有機會清理現(xiàn)場，隱藏一些不想讓注冊會計師知道的情況。

5.

【正確答案】：C

【答案解析】：通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

6.

【正確答案】：D

【答案解析】：在選項D中，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)。

7.

【正確答案】：A

【答案解析】：修改審計程序的性質(zhì)主要是指調(diào)整擬實施審計程序的類別及組合，由檢查相關的賬面記錄或文件，轉(zhuǎn)而實地檢查資產(chǎn)，這是對性質(zhì)的修改。

8.

【正確答案】：A

【答案解析】：進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

9.

【正確答案】：D

【答案解析】：在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：確定的重要性水平;評估的重大錯報風險;計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。選項D是在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素。

10.

【正確答案】：C

【答案解析】：ABD均是確定控制運行有效性的證據(jù)。一般情況下，注冊會計師首先應當確定控制是否被執(zhí)行，然后才可能進一步確定運行的有效性。

11.

【正確答案】：B

【答案解析】：要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，注冊會計師僅獲取與時點相關的審計證據(jù)是不夠的。

12.

【正確答案】：D

【答案解析】：當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小。所以兩者是反向關系。

13.

【正確答案】：D

【答案解析】：如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督，以評價該期間的控制運行有效性，所以選項D錯誤。

14.

【正確答案】：C

15.

【正確答案】：A

【答案解析】：分析程序通常適合于審計“一段時期內(nèi)存在預期關系的大量交易”。選項A中的收入與成本之間存在預期關系，而且發(fā)生頻繁;選項B中的預付賬款與應收賬款之間一般不被認為存在預期關系;選項CD中的兩個項目雖有預期關系，但不屬于大量發(fā)生的交易。

16.

【正確答案】：B

【答案解析】：對于小規(guī)模企業(yè)，注冊會計師通常可主要或全部依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)，將檢查風險降至可接受水平。

17.

【正確答案】：A

【答案解析】：注冊會計師在設計進一步審計程序時應當考慮的因素有：風險的重要性;重大錯報發(fā)生的可能性;涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征;被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。所以選項A的表述不完整。

18.

【正確答案】：D

【答案解析】：此時注冊會計師需要考慮在期末(即資產(chǎn)負債表日)這個特定時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相關資料，以防范被審計單位在資產(chǎn)負債表日后偽造銷售合同虛增收入的做法。

二、多項選擇題

1.

【正確答案】：AC

【答案解析】：選項BD都是在通常的審計工作中注冊會計師應該實施的審計程序，所以這樣的方法并不能增強審計程序的不可預見性。

2.

【正確答案】：BD

【答案解析】：選項A是注冊會計師進行審計時通常使用的程序;選項C并沒有改變注冊會計師的審計套路，沒有提高審計程序的不可預見性。

3.

【正確答案】：ACD

【答案解析】：進一步審計程序應該包括控制測試和實質(zhì)性程序，實質(zhì)性程序又包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。風險評估程序是在了解被審計單位及其環(huán)境時所實施的程序。

4.

【正確答案】：ACD

【答案解析】：進一步審計程序的性質(zhì)是最重要的。

5.

【正確答案】：BCD

【答案解析】：注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素包括：(1)控制環(huán)境;(2)何時能得到相關信息;(3)錯報風險的性質(zhì);(4)審計證據(jù)適用的期間或時點。

6.

【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項D可以執(zhí)行控制測試。

7.

【正確答案】：ABCD

8.

【正確答案】：ABD

【答案解析】：控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，控制測試是為了測試控制運行的有效性，了解內(nèi)部控制一是為了評價控制的設計，二是為了確定控制是否得到執(zhí)行。兩者采用審計程序的類型通常是相同的，包括詢問、觀察、檢查和重新執(zhí)行。

9.

【正確答案】：BD

【答案解析】：如果被審計單位的控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師應該主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)而非控制測試;另外應該考慮擴大審計程序的范圍，而不是追加審計程序。

10.

【正確答案】：BC

【答案解析】：選項A中控制的預期偏差率越高(一定范圍內(nèi))，則需要實施控制測試的范圍越大;選項D中審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高，對應的審計范圍越大。

11.

【正確答案】：ABCD

12.

【正確答案】：CD

【答案解析】：當存在舞弊導致的重大錯報風險時，期中已測試的資料在剩余期間很可能被篡改，導致期中得出的結(jié)論無效。此時注冊會計師主要應在期末實施實質(zhì)性程序。

13.

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：除了上述應當考慮的因素外，注冊會計師還應當考慮實質(zhì)性程序的目標以及評估的重大錯報風險。

14.

【正確答案】：ACD

【答案解析】：注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高，注冊會計師越應當考慮將實質(zhì)性程序集中于期末(或接近期末)實施。

15.

【正確答案】：ABC

【答案解析】：選項D屬于實質(zhì)性細節(jié)測試時注冊會計師需要考慮的范圍，審計抽樣不適用實質(zhì)性分析程序。

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