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2013年資產(chǎn)評估考試財務會計講義第七章5

發(fā)表時間:2012/12/6 15:28:04 來源:互聯(lián)網(wǎng) 點擊關注微信:關注中大網(wǎng)校微信
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2013年資產(chǎn)評估師考試時間定于2013年9月7日、8日,為了幫助考生系統(tǒng)的復習2013注冊資產(chǎn)評估師考試課程,全面的了解注冊資產(chǎn)評估師考試教的相關重點,小編特編輯匯總了2013年注冊資產(chǎn)評估師考試財務會計》相關知識點,希望對您的復習有所幫助!!

第五節(jié) 或有事項

一、或有事項概述

或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況,其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有:商業(yè)票據(jù)背書轉讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質量保證(含產(chǎn)品安全保證)等。

二.或有事項的確認

(1)如果與或有事項相關的義務同時符合以下3個條件,企業(yè)應將其確認為預計負債:

①該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;

②該義務履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

③該義務的金額能夠可靠地計量。

(2)在對或有事項加以確認時,通常需要對其發(fā)生的概率加以分析和判斷。一般情況下,發(fā)生的概率分為以下幾個層次:

(1)基本確定:95%<發(fā)生的可能性<100%;

(2)很可能: 50%<發(fā)生的可能性≤95%;

(3)可能: 5%<發(fā)生的可能性≤50%;

(4)極小可能:0<發(fā)生的可能性≤5%。

三.預計負債的計量

1.最佳估計數(shù)

企業(yè)因或有事項而確認的負債的金額,應是清償該負債所需支出的最佳估計數(shù)。最佳估計數(shù)的確定方法如下:

(1)如果所需支出存在一個金額區(qū)間,則最佳估計數(shù)應按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定;

(2)如果所需支出不存在一個金額區(qū)間,則最佳估計數(shù)應分別情況處理:

①或有事項涉及單個項目時,最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定;②或有事項涉及多個項目時,最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計算確定(即計算加權平均數(shù))。

【例題1】

企業(yè)因對外擔保事項可能產(chǎn)生的負債,在擔保涉及訴訟的情況下,下列表述中正確的是( )。

A.雖然企業(yè)已被判決敗訴,但正在上訴,不應確認為預計負債

B.雖然法院尚未判決,而且企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性,但如果損失金額不能合理估計的,則不應確認為預計負債

C.雖然法院尚未判決,但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴的可能性,因此應將擔保額確認為預計負債

D.因為法院尚未判決,企業(yè)沒有必要確認預計負債

【答案】B

【解析】或有事項確認為預計負債的,應當滿足三個條件:(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;(2)履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3)該義務的金額能夠可靠計量,對于未決訴訟而言,如果很可能敗訴,且損失的金額能夠合理估計的,應該確認預計負債;如果損失的金額不能合理估計,則不能確認預計負債。

【例題2】

W公司于2008年11月25日接到法院訴狀,公司欠某銀行的借款已逾期,該銀行已向法院起訴,要求歸還本息250萬元,另支付逾期罰息20萬元,支付訴訟費8萬元。至于2008年12月31日法院尚未做出判決。對于此訴訟,公司預計除需償還全部本息外,有60%的可能性需支付罰息14-18萬元,有98% 的可能性支付訴訟費8萬元。據(jù)此,W公司2008年12月31日應確認的預計負債金額為( )萬元。

A.22 B.24

C.26 D.28

【答案】B

【解析】預計負債=(14+18)/2+8=24(萬元)

【例題3】

甲公司2008年銷售丁產(chǎn)品1000萬元,將在產(chǎn)品保修期內(nèi)對發(fā)生的質量問題免費維修。按照以往經(jīng)驗,不發(fā)生質量問題的可能性為80%,無須支付維修費;發(fā)生較小質量問題的可能性為15%,發(fā)生較小質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的2%;發(fā)生較大質量問題的可能性為4%,發(fā)生較大質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的10%;發(fā)生嚴重質量問題的可能性為1%,發(fā)生嚴重質量問題后發(fā)生的維修費為銷售收入的20%。

則2008年應計提的產(chǎn)品質量保證金=(1000 ×2%) ×15%+(1000 ×10%) ×4%+(1000 ×20%)×1%=3+4+2=9(萬元)。甲公司的賬務處理是:

借:銷售費用 9

貸:預計負債——產(chǎn)品質量保證金 9

四.審計證據(jù)的決策

為證實審計目標,審計人員應考慮怎樣收集審計證據(jù),收集什么審計證據(jù),需要審計人員作出決策。

證據(jù)的決策包括:

①收集審計證據(jù)

通過檢查、監(jiān)督盤點、觀察、查詢、函證、計算和分析性復核等方法收集審計證據(jù)。

②鑒定審計證據(jù)

審計人員需要對收集到的審計證據(jù)的客觀性、相關性、充分性和合法性進行鑒定。,篩選出具有充分證明力的證據(jù)。

審計證據(jù)的種類不同,審計人員應注意從不同的方面評價其客觀性。例如,對實物證據(jù)不僅要核實數(shù)量,還要關注其質量;對書面證據(jù)不僅要核對金額,更重要的是還要判別真?zhèn)?對口頭證據(jù)則要分析提供者的陳述是否客觀。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質的影響,并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。一般來講,受個人支配程度越小,被篡改和偽造的機會越少,證據(jù)就越可靠。

③整理分析審計證據(jù)

審計人員應對收集到的分散的、個別的審計證據(jù)進行分類、整理和分析,以便歸納出審計結論和審

計意見。審計證據(jù)整理分析的方法包括分類、計算、比較、小結和綜合。

④影響審計證據(jù)決策的因素

風險因素;成本效益因素;重要性因素。

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(責任編輯:何以笙簫默)

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